8.394
Dárkové poukázky pro zaměstnance
Jaroslava Pfeilerová
Jak správně zaúčtovat a zdanit nákup dárkových poukázek pro zaměstnance (nepeněžní forma benefitu pro zaměstnance), a to jak z pohledu zaměstnance, tak zaměstnavatele? Bude se jednat o poukázky např. do supermarketu. Firma nemá vytvořen sociální fond.
Odpověď
Podle mého názoru se o dárkových poukázkách účtuje jako o cenině, při pořízení na stranu MD účtu 213.
1. Zdaňování na straně zaměstnance
Z hlediska zaměstnance nepodléhají zdanění pouze ty příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem závislé činnosti, které jsou taxativně vymezeny jako příjmy, které nejsou předmětem daně v ust. § 6 odst. 7 ZDP nebo v ust. § 6 odst. 9 ZDP, jako příjmy, které jsou od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny. Všechny ostatní příjmy zaměstnance dani ze závislé činnosti podléhají.
1.1. V první řadě uvádím citaci ust. § 6 odst. 9 písm. d) ZDP, podle kterého jsou od daně z příjmu osvobozena nepeněžní plnění poskytovaná za následujících podmínek:
... “nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnancům z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení nebo ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce; jde-li však o poskytnutí rekreace včetně zájezdů, je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka 20 000 Kč za kalendářní rok. Jako plnění zaměstnavatele zaměstnanci se posuzuje i plnění poskytnuté pro rodinné příslušníky zaměstnance.“
1.2. Dále uvádím citaci z KDP příspěvek č. 228/12.03.08 – Problematika poukázek na nepeněžní plnění na odběr služeb případně jiných plnění a vymezení účelu poukázek na nepeněžní plnění. V následujícím textu je uvedeno stanovisko daňové poradkyně Ing. Dany Trezziová, která problematiku předkládá, včetně souhlasného stanoviska MF: "ZDP taxativně vyjmenovává v § 6 odst. 9 písm. d) ZDP okruh plnění, které je osvobozeno od daně z příjmů fyzických osob. Zaměstnavatel při poskytování tohoto plnění musí být schopen prokázat, že poukázka byla použita v souladu s § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Podle informace k používání poukázek k čerpání prostředků z FKSP formou poukázek, kterou zveřejnilo Ministerstvo financí lze považovat za oprávněný požadavek zaměstnavatelů, aby byl na poukázce přesně vyznačen účel, který odpovídá činnostem, jež lze z fondu hradit (např. na pořízení vstupenky na kulturní, tělovýchovnou nebo sportovní akci). Ministerstvo financí dále uvádí, že pokud ze vztahu mezi “příjemcem“ poukázky a zaměstnavatelem vyplývá, že plnění ve prospěch držitele poukázky odpovídá požadavkům vyhlášky, potom údaje uvedené na poukázce mohou být minimální. Na základě výše uvedeného se domníváme se, že účelová poukázka nemusí být určena na jeden konkrétní účel, nýbrž zaměstnanec si může vybrat z konkrétního okruhu plnění. ZDP explicitně nestanovuje, že by na poukázce mělo být uvedeno, na jaký konkrétní účel se poukázka poskytuje, resp. jakou protihodnotu (službu či jaké zboží) zaměstnanec obdrží po jejím předložení a nevymezuje ani rozsah daného účelu. V případě, že zaměstnavatel je schopen prokázat, že poukázka na odběr služeb nebo jiného plnění bude použita v souladu s § 6 odst. 9 písm. d) ZDP, bude…
