8.392
Opravné položky u zahraničních pohledávek nabytých postoupením a povinnost účtování do výnosů
Ing. Pavel Novák
Český subjekt bude nabývat postoupené pohledávky vzniklé v zahraničí. Pokud by byly tyto pohledávky při svém vzniku v zahraničí účtovány do výnosů a nebyly příjmem osvobozeným a ani nebyly zahrnovány do základu daně zvláštní sazbou, splňuje to podmínku účtování do výnosů? Vzhledem k tomu, že výnos byl realizován v jiném státě?
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 24 – Daňově účinné náklady (výnosy)
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), ve znění pozdějších předpisů
- - § 2 odst. 2 – Definice opravných položek
Odpověď
Dotaz se týká možnosti tvorby opravné položky podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), k pohledávce nabyté postoupením. Není-li ZoR výslovně stanoveno jinak, opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl podle zvláštního právního předpisu (ZDP) příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně (§ 2 odst. 2 ZoR). Dále podle stejného ustanovení ZoR platí, že není-li tímto zákonem výslovně stanoveno jinak, opravné položky se netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů, k pohledávkám nabytým bezúplatně a k souboru pohledávek. Podmínka účtování pohledávky při jejím vzniku do výnosů pro tvorbu opravné položky plyne i z rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 5. 9. 2012, čj. 1 Afs 65/2012-31, kde je uvedeno, že: "Smyslem vytvoření opravné položky (§ 2 odst. 2 ZoR) je poskytnutí "satisfakce" věřiteli, který byl z důvodů správného zaúčtování pohledávky povinen odvést daň z výnosu, který pro něj však nebyl skutečným příjmem, a proto je…
