8.571
Tvorba opravné položky k pohledávce
Ing. Pavel Novák
1. K pohledávce splatné 20. 10. 2015 byla vytvořená zákonná opravná položka ve výši 100 % podle zákona o rezervách a 10. 1. 2019 byl vydán na tuto pohledávku exekuční příkaz k provedení exekuce srážkami ze mzdy. 20. 2. 2019 rozhodl Krajský soud o úpadku dlužníka, povolil oddlužení insolvenčním správcem. V přihlášce pohledávky dlužník tento závazek neuvedl a v řízení o úpadku není tato pohledávka přihlášena.
a) Je možné mít v účetnictví na tuto pohledávku stále zákonnou opravnou položku podle § 8a zákona o rezervách?
b) Pokud ano, kdy je možné nejpozději provést rozpuštění zákonné opravné položky a daňový odpis pohledávky?
2. Kdy dojde k promlčení pohledávky na kterou je vydán exekuční příkaz?
3. Je možné rozpustit vytvořenou zákonnou opravnou položku a provést odpis pohledávky (daňový) na základě rozhodnutí jednatele, pokud je předpoklad, že pohledávka nebude vymožena z důvodu většího počtu exekucí na dlužníka?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 24 odst. 2 písm. y) – Daňově uznatelné výdaje
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR), ve znění pozdějších předpisů
- - § 2 odst. 2 – Definice opravných položek
- - § 8 – Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení
- - § 8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
Odpověď
Ad 1.
Dotaz se týká možnosti tvorby opravné položky k pohledávce podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů a jejímu možnému odpisu podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Není-li v ZoR výslovně stanoveno jinak, opravné položky lze tvořit pouze k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý příjem nebyl podle ZDP příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně (§ 2 odst. 2 ZoR). Dále podle stejného ustanovení ZoR platí, že není-li tímto zákonem výslovně stanoveno jinak, opravné položky se netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze…
