8.530
Úroky z úvěrových finančních nástrojů
Ing. Martin Děrgel
Společnost využila zápůjčku od fyzické osoby. Tato fyzická osoba se v průběhu dalšího zdaňovacího období stala společníkem této společnosti – spojenou osobou. Jak se v tomto případě bude postupovat při výpočtu daňově neuznatelných finančních výdajů? Stav vlastního kapitálu a denní stav úvěrových finančních nástrojů se bude sledovat za celé období od 1. 1. nebo až od data vstupu společníka do společnosti?
Odpověď
Dotazovaný tzv. test nízké kapitalizace stanovuje § 25 odst. 1 písm. w) ZDP: Daňově účinné nejsou:
-
finanční výdaje (náklady),
- - kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrových finančních nástrojů (poznámka: jde nejen o zápůjčky a úvěry, ale také o dluhopisy apod., viz § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP) a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky,
-
pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7),
- - : na rozdíl od známějšího testu tzv. ceny obvyklé mezi spojenými osobami zde zákon nestanoví, že je relevantní vzájemná provázanost ke dni sjednání úvěrového finančního nástroje, ale rozhodující je aktuální vztah věřitele s dlužníka, přičemž komentovaný test nízké kapitalizace se začne například na zápůjčku vztahovat až od okamžiku, kdy se strany smlouvy stanou "spojenými osobami" ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP, a naopak se takto testovat finanční výdaje (náklady) přestanou, když toto spojení pomine,
-
a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrových finančních nástrojů od spojených osob v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání,
-
přesahuje ... čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrových finančních nástrojů.
-
V případě, že podmínkou pro poskytnutí úvěrového finančního nástroje dlužníkovi věřitelem je poskytnutí přímo souvisejícího úvěru, zápůjčky nebo vkladu tomuto věřiteli osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, považuje se pro účely tohoto ustanovení a vzhledem k tomuto úvěrovému finančnímu nástroji věřitel za osobu spojenou ve vztahu k dlužníkovi.
Zmírňující výjimky z tohoto testování uvádí § 25 odst. 3 ZDP:
-
"Do úvěrových finančních nástrojů se pro účely odstavce 1 písm. w) nezahrnují úvěrové finanční nástroje, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, a dále prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěrové finanční nástroje. Ustanovení odstavce 1 písm. w) a zl) se nevztahují…
