8.432
Zdanění nevrácené kauce
Ing. Pavel Novák
Spol. s r.o. provozuje ubytovací zařízení. Většinou zde bydleli zahraniční studenti. V účetnictví zůstává řada nevrácených kaucí, které museli na počátku ubytování uhradit. Poté ale opustili ubytovací zařízení bez toho, aby si kauci vyzvedli zpět. Čísla jejich bankovních účtů nemáme. Kdy nejpozději musíme tyto kauce zdanit daní z příjmů (předpokládáme, že DPH tato záležitost nepodléhá)? Obecná promlčecí lhůta je 3 roky, ale existuje i obecná objektivní promlčecí lhůta 10 let, mohla by se vztahovat na tento případ?
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 3 písm. a) – Částky, o které se zvyšuje výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 629 a násl. – Délka promlčecí lhůty
- - § 2254 – Jistota a smluvní pokuta
-
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH), ve znění pozdějších předpisů
- - § 20a odst. 1 – Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby
Odpověď
Kauce byla sjednána nejspíše podle ustanovení § 2254 NOZ. Jedná se o tradiční institut zajištění dluhu. Podle tohoto ustanovení platí, že při skončení nájmu pronajímatel vrátí jistotu (ne zcela správně nazývanou kauci) nájemci, započte si přitom, co mu nájemce případně z nájmu dluží. Ujednání o kauci je zpravidla součástí nájemní smlouvy. Předáním peněžních prostředků pronajímateli se stává pronajímatel jejich vlastníkem a nájemci vzniká pohledávka na vrácení kauce, která má být uspokojena v poslední den nájmu. Tzn., že kauci je pronajímatel povinen vrátit při skončení nájmu, tzn. v poslední den nájmu. Od této doby, pokud nebylo určeno jinak, je kauce splatná. Teprve až v tento den, tedy při vrácení kauce nájemci, je pronajímatel oprávněn si započíst pohledávky, které by mu nájemce případně dlužil z nájmu. Dluh nájemců však v případě uvedeném v dotazu nevznikl. K promlčení práva ubytovaných, převážně zahraničních studentů na vrácení kauce dojde ve standardní tříleté promlčecí době (§ 629 a násl. NOZ). Tzn., že po uplynutí promlčecí lhůty dlužník není povinen promlčený závazek (vrátit vratitelnou kauci) splnit. Hmotněprávní povinnost dlužníka plnit zaniká již uplynutím promlčecí lhůty, nikoli až tím, že dlužník vznese námitku promlčení v soudním řízení, které se týká promlčené pohledávky. Promlčení dluhu však neznamená právní zánik dluhu. Závazek vrátit kauci stále trvá. Závazek krom jeho splnění ze strany dlužníka zaniká např. dohodou, započtením, zaplacením odstupného, splynutím, prominutím, výpovědí, odstoupením, pro následnou nemožnost plnění, smrtí dlužníka nebo věřitele.
Z účetního hlediska obecně platí, že je možné právně zaniklý závazek odepsat na příslušný účet, např. ve prospěch výnosového účtu 648 – Jiné provozní výnosy. "Odepsáním" kauce do výnosů by se dlužná částka dostala…
