8.686 Odpis promlčených zdaněných závazků
Ing. Romana Nováková
VYŠLO V ČÍSLE 12/2023
Naše společnost má hospodářský rok, v daňovém přiznání jsme dodanili promlčené neuhrazené závazky. Můžeme je odepsat ještě v tom samém hospodářském roce, za který jsme podávali daňové přiznání nebo až v dalším období (po odeslání daňového přiznání, uhrazení daně/obdržení přeplatku daně)?
Právní úprava
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 – Povinnost zvýšení základu daně o výši dluhu zachyceného v rozvaze
-
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách (ZoR), ve znění pozdějších předpisů
- - § 8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
Odpověď
Povinnost zvýšení základu daně (neboli dodanění) neuhrazených závazků zachycených v rozvaze vyplývá z ustanovení § 23 odst. 3 písm. 12 ZDP.
Podle § 8a ZoR došlo ke zkrácení doby, po jejímž uplynutí lze tvořit zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám z 36 měsíců na 30 měsíců, a toto zkrácení doby se promítlo také do doby, ve které je nutno dodanit neuhrazené závazky, aby nedošlo k časovému posunu v dopadu na inkaso daně z příjmu.
U neuhrazených závazků je tedy nutno rozlišovat dvě lhůty. První lhůta je dána 30 měsíci, a je to lhůta, ve které je účetní jednotka povinna zvýšit svůj výsledek hospodaření o rozvahovou hodnotu neuhrazeného závazku. Druhá lhůta je lhůtou, ve které se závazek promlčí, a tato obecná promlčecí lhůta činí 3 roky od okamžiku, kdy právo mohlo být uplatněno poprvé. Zpravidla hovoříme o době splatnosti závazku. V okamžiku, kdy je závazek promlčen, může jej účetní jednotka odepsat a dále jej evidovat v podrozvahové evidenci.
Pokud tedy v období, za které podáváte daňové přiznání, je závazek zachycený v rozvaze 30 měsíců po splatnosti, ale méně než 36 měsíců po splatnosti, a tedy nedošlo dosud…
